為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，1994年1月，我國(guó)再次對(duì)工商稅制進(jìn)行了全面的改革，這次改革是建國(guó)以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，與這次稅制改革相適應(yīng)，出口貨物退(免)稅辦法也進(jìn)一步得到了改進(jìn)和完善。國(guó)務(wù)院［1994］134號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。國(guó)務(wù)院［1994］135號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。由于不同稅種稅率設(shè)計(jì)原則不同，增值稅涉及生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)，可按零稅率的原則退（免）稅；消費(fèi)稅由于僅涉及到生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，可就直接出口（收購(gòu)出口）部分退（免）稅。最終均達(dá)到出口貨物銷售收入中應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)為零。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，國(guó)家稅務(wù)總局先后研究制定并頒布了《出口貨物退（免）稅管理辦法》[國(guó)稅發(fā)（1994）31號(hào)文]、《出口退稅電子化管理辦法》[國(guó)稅發(fā)（1996）79號(hào)文]、《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行分類管理的通知》[國(guó)稅發(fā)（1998）95號(hào)文]、《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》[國(guó)稅發(fā)（1999）6號(hào)文]及一些單項(xiàng)規(guī)定。這些文件對(duì)出口貨物退（免）稅的范圍、出口退稅電子化管理、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算辦法、常規(guī)管理及清算檢查等問(wèn)題作了具體的規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)出口貨物退（免）稅制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道。
出口貨物退（免）稅政策方面
1、出口退（免）增值稅貨物的退稅率作了多次調(diào)整。1994年國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行稅制改革時(shí)確定了出口貨物退（免）增值稅征、退稅率一致的政策，后來(lái)由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)政負(fù)擔(dān)、稅收征管水平以及防范騙取出口貨物退（免）稅等方面的原因，于1995、1996年大規(guī)模降低了出口貨物退（免）稅稅率，后由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)緊縮政策結(jié)束和亞洲金融風(fēng)波等方面的影響，又于1997、1998、1999年多次普遍或部分提高了出口貨物退（免）稅稅率，至2000年形成了17%、15%、13%、6%、5%共五檔增值稅退稅率。消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應(yīng)調(diào)整的。
2、 出口貨物退（免）稅的范圍作了調(diào)整。主要包括：
（1）在國(guó)內(nèi)企業(yè)出口貨物并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物給予退稅；
�。�2）利用外國(guó)政府或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品恢復(fù)退稅；
（3）對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件給予退稅；
�。�4）利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貨款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物給予退稅；
�。�5）列名鋼鐵企業(yè)銷售用于出口貨物的鋼材；
�。�6）中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售六大類國(guó)產(chǎn)品給予退稅；
�。�7）外商投資企業(yè)采購(gòu)的列名的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；
�。�8）外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購(gòu)買中國(guó)產(chǎn)物品給予退稅，并對(duì)國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購(gòu)買特定的中國(guó)產(chǎn)物品給予同等待遇；
（9）1994年1月1日以前成立的外商投資企業(yè)可對(duì)自營(yíng)或委托外資企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物選擇“先征后退”“免、抵、退”或繼續(xù)實(shí)行“不征不退”的免征政策；
�。�10）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
3、出口貨物的計(jì)算辦法作了調(diào)整
為了使出口貨物退（免）稅計(jì)算更加準(zhǔn)確，同時(shí)也為了配合出口企業(yè)新會(huì)計(jì)制度改革和財(cái)務(wù)部門劃細(xì)核算的需要，對(duì)出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法作了一些調(diào)整：一是將出口退稅的計(jì)算方法由“加權(quán)平均單價(jià)法”改為“單票對(duì)應(yīng)法”；二是對(duì)少數(shù)規(guī)格特別復(fù)雜而在短期內(nèi)財(cái)務(wù)上難以劃細(xì)核算的出口貨物可繼續(xù)實(shí)行區(qū)域“加權(quán)平均單價(jià)法”計(jì)算退稅；三是自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)可以選擇實(shí)行“先征后退”或者“免、抵、退”的辦法計(jì)算出口貨物退（免）稅。
出口貨物退（免）稅管理方面
1、1995年開(kāi)始外貿(mào)企業(yè)實(shí)行出口貨物退稅的計(jì)算機(jī)管理；2000年啟用的二期網(wǎng)絡(luò)版開(kāi)始所有企業(yè)實(shí)行出口貨物退（免）稅計(jì)算機(jī)管理，使出口貨物退（免）稅的管理水平和管理效率大大提高。
2、敏感地區(qū)購(gòu)進(jìn)和出口的貨物辦理退（免）稅時(shí)實(shí)行函調(diào)管理辦法。
3、完善和規(guī)范制定了出口貨物退（免）稅年度清算管理辦法。
4、對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅管理實(shí)行分A、B、C、D類管理辦法。
5、出口貨物退（免）稅稽核管理和出口企業(yè)辦稅員持證上崗、培訓(xùn)考核制度得以進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范。
6、制定出口貨物退（免）稅管理規(guī)程使出口貨物退（免）稅管理更加規(guī)范，依法行政的力度大大加強(qiáng)。 |
