為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，1994年1月，我國再次對工商稅制進行了全面的改革，這次改革是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，與這次稅制改革相適應(yīng)，出口貨物退(免)稅辦法也進一步得到了改進和完善。國務(wù)院［1994］134號令頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。第二十五條又進一步明確：納稅人出口適用率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。國務(wù)院［1994］135號令頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。由于不同稅種稅率設(shè)計原則不同，增值稅涉及生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)，可按零稅率的原則退（免）稅；消費稅由于僅涉及到生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，可就直接出口（收購出口）部分退（免）稅。最終均達到出口貨物銷售收入中應(yīng)納增值稅、消費稅稅負(fù)為零。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，國家稅務(wù)總局先后研究制定并頒布了《出口貨物退（免）稅管理辦法》[國稅發(fā)（1994）31號文]、《出口退稅電子化管理辦法》[國稅發(fā)（1996）79號文]、《關(guān)于出口貨物退（免）稅實行分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號文]、《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》[國稅發(fā)（1999）6號文]及一些單項規(guī)定。這些文件對出口貨物退（免）稅的范圍、出口退稅電子化管理、計稅依據(jù)、計算辦法、常規(guī)管理及清算檢查等問題作了具體的規(guī)定，標(biāo)志著我國出口貨物退（免）稅制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道。
出口貨物退（免）稅政策方面
1、出口退（免）增值稅貨物的退稅率作了多次調(diào)整。1994年國家統(tǒng)一進行稅制改革時確定了出口貨物退（免）增值稅征、退稅率一致的政策，后來由于國家經(jīng)濟形勢、財政負(fù)擔(dān)、稅收征管水平以及防范騙取出口貨物退（免）稅等方面的原因，于1995、1996年大規(guī)模降低了出口貨物退（免）稅稅率，后由于國家經(jīng)濟緊縮政策結(jié)束和亞洲金融風(fēng)波等方面的影響，又于1997、1998、1999年多次普遍或部分提高了出口貨物退（免）稅稅率，至2000年形成了17%、15%、13%、6%、5%共五檔增值稅退稅率。消費稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應(yīng)調(diào)整的。
2、 出口貨物退（免）稅的范圍作了調(diào)整。主要包括：
�。�1）在國內(nèi)企業(yè)出口貨物并運往境外作為國外投資的貨物給予退稅；
�。�2）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品恢復(fù)退稅；
（3）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件給予退稅；
�。�4）利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和合資合作項目基金方式下出口的貨物給予退稅；
�。�5）列名鋼鐵企業(yè)銷售用于出口貨物的鋼材；
（6）中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售六大類國產(chǎn)品給予退稅；
（7）外商投資企業(yè)采購的列名的國產(chǎn)設(shè)備；
�。�8）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品給予退稅，并對國際組織駐華代表機構(gòu)及其官員購買特定的中國產(chǎn)物品給予同等待遇；
�。�9）1994年1月1日以前成立的外商投資企業(yè)可對自營或委托外資企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物選擇“先征后退”“免、抵、退”或繼續(xù)實行“不征不退”的免征政策；
�。�10）對生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅辦法。
3、出口貨物的計算辦法作了調(diào)整
為了使出口貨物退（免）稅計算更加準(zhǔn)確，同時也為了配合出口企業(yè)新會計制度改革和財務(wù)部門劃細(xì)核算的需要，對出口貨物退（免）稅的計算方法作了一些調(diào)整：一是將出口退稅的計算方法由“加權(quán)平均單價法”改為“單票對應(yīng)法”；二是對少數(shù)規(guī)格特別復(fù)雜而在短期內(nèi)財務(wù)上難以劃細(xì)核算的出口貨物可繼續(xù)實行區(qū)域“加權(quán)平均單價法”計算退稅；三是自營出口生產(chǎn)企業(yè)可以選擇實行“先征后退”或者“免、抵、退”的辦法計算出口貨物退（免）稅。
出口貨物退（免）稅管理方面
1、1995年開始外貿(mào)企業(yè)實行出口貨物退稅的計算機管理；2000年啟用的二期網(wǎng)絡(luò)版開始所有企業(yè)實行出口貨物退（免）稅計算機管理，使出口貨物退（免）稅的管理水平和管理效率大大提高。
2、敏感地區(qū)購進和出口的貨物辦理退（免）稅時實行函調(diào)管理辦法。
3、完善和規(guī)范制定了出口貨物退（免）稅年度清算管理辦法。
4、對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅管理實行分A、B、C、D類管理辦法。
5、出口貨物退（免）稅稽核管理和出口企業(yè)辦稅員持證上崗、培訓(xùn)考核制度得以進一步強化和規(guī)范。
6、制定出口貨物退（免）稅管理規(guī)程使出口貨物退（免）稅管理更加規(guī)范，依法行政的力度大大加強。 |
